УСН и НДС в 2026: ставки 5%, 7%, 20% — кому и как выбрать

До 2025 года применение УСН автоматически освобождало от НДС почти во всех случаях. С 1 января 2025 года правила изменились: Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ ввел НДС для плательщиков УСН, у которых годовой доход превышает 60 млн ₽.

Логика простая и завязана на выручку прошлого года:

• Выручка за предыдущий год не превысила 60 млн ₽ — в новом году НДС не платите, действует освобождение по ст. 145 НК РФ (оформлять отдельно не нужно, оно наступает автоматически)
• Выручка за предыдущий год превысила 60 млн ₽ — с 1 января нового года вы плательщик НДС и обязаны выбрать ставку
• Порог 60 млн ₽ пробит в течение года — НДС начинаете платить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения

То есть в 2026 году вопрос «плачу ли я НДС» решается по итогам 2025 года. Если за 2025 год выручка превысила 60 млн ₽ — в 2026 году вы плательщик НДС с самого начала года. Порог 60 млн ₽ считается по тем же доходам, что и для УСН: реализация (ст. 249 НК) плюс внереализационные доходы (ст. 250 НК), нарастающим итогом.

Важно: при этом вы остаетесь на УСН. Это не переход на ОСНО. Вы продолжаете платить налог по УСН (6% или 15% в зависимости от объекта) и дополнительно к нему — НДС по выбранной ставке.

Плательщик УСН, перешагнувший порог 60 млн ₽, выбирает одну из двух моделей: пониженные спецставки (5% или 7%) без права на вычеты либо общую ставку (20% или 10% по льготным товарам) с правом на вычеты входящего НДС. Спецставки введены п. 8 ст. 164 НК РФ.

Как работают спецставки по выручке:

• 5% — пока годовая выручка в коридоре от 60 до 250 млн ₽
• 7% — когда выручка превышает 250 млн ₽, но остается в пределах 450 млн ₽
• Если выручка перешагнула 250 млн ₽ в течение года на спецставке 5%, со следующего месяца применяется уже 7%
• При выручке свыше 450 млн ₽ право на УСН утрачивается полностью — это переход на ОСНО с обычным НДС 20%

Ключевое отличие: спецставки 5% и 7% дают пониженный процент, но полностью лишают права на вычет входящего НДС. Общая ставка 20% выше, зато позволяет уменьшать НДС к уплате на сумму налога, который вам предъявили поставщики. Все пороги выручки индексируются и проверяются по нормам НК на соответствующий год — конкретные цифры лучше сверять с актуальной редакцией.

Спецставка выгодна, когда у вас мало расходов с входящим НДС — то есть вычитать почти нечего, и право на вычет не дает реальной экономии.

Типичные ситуации, где 5% или 7% выгоднее:

• Услуги с высокой долей зарплаты в себестоимости — консалтинг, IT, обучение, дизайн, маркетинг: основная статья расходов это зарплата и взносы, по которым НДС в принципе нет
• Закупки преимущественно у поставщиков на УСН или у самозанятых, которые не выставляют НДС — входящего налога к вычету почти нет
• Аренда у физлиц, расходы без НДС, небольшая доля материалов
• Бизнес, которому важна простота учета: спецставка проще в администрировании — не нужно собирать и проверять входящие счета-фактуры ради вычета

Грубый ориентир: если доля расходов с входящим НДС в выручке меньше примерно 70-75%, спецставка 5% обычно оказывается дешевле, чем 20% с вычетами. Чем меньше у вас НДС-расходов, тем выгоднее спецставка.

Минус спецставки — ее нельзя отменить или сменить на другую модель 3 года (12 кварталов подряд). Это серьезное ограничение: если через год структура расходов изменится и появится много входящего НДС, перейти на 20% с вычетами вы уже не сможете до конца трехлетнего срока.

Общая ставка 20% выгодна, когда у вас много входящего НДС от поставщиков — тогда вычеты перекрывают разницу между 20% и спецставкой.

Ситуации, где 20% с вычетами обычно выгоднее:

• Торговля и перепродажа: товар закупается у поставщиков на ОСНО с НДС 20%, и этот входящий налог можно полностью принять к вычету
• Производство с большой долей материалов и сырья, облагаемых НДС
• Строительство, где много подрядчиков и материалов с НДС
• Работа преимущественно с клиентами на ОСНО, которым важен входящий НДС для их собственного вычета — счет-фактура с НДС 20% делает вас удобным поставщиком

Механика проста: при ставке 20% вы начисляете исходящий НДС с реализации, но уменьшаете его на входящий НДС, уплаченный поставщикам. В бюджет идет только разница. Если наценка небольшая, а закупка вся с НДС 20%, итоговая нагрузка может оказаться ниже, чем спецставка 5% с выручки без вычетов.

Дополнительный плюс: общую ставку можно менять с начала любого календарного года — она не запирает вас на 3 года, в отличие от спецставок. Это дает гибкость, если структура бизнеса нестабильна.

Пример сравнения логики: при выручке 100 млн ₽ спецставка 5% дает 5 млн ₽ НДС к уплате без вариантов. При ставке 20% исходящий НДС 20 млн ₽, но если входящий НДС от поставщиков 17 млн ₽, к уплате остается 3 млн ₽ — выгоднее, чем спецставка. А если входящего НДС всего 2 млн ₽, к уплате 18 млн ₽ — спецставка резко выгоднее. Точку безразличия считают под конкретные цифры.

Да. Если годовая выручка не превышает 60 млн ₽, плательщик УСН освобожден от НДС по ст. 145 НК РФ. С 2025 года это освобождение действует автоматически — не нужно подавать уведомление, как раньше на ОСНО.

Что важно знать про освобождение:

• Освобождение наступает само, если выручка за предыдущий год была не выше 60 млн ₽ — никаких заявлений
• Пока вы в пределах 60 млн ₽, вы не начисляете НДС, не сдаете декларацию по НДС и не ведете книги продаж и покупок по НДС
• Как только выручка нарастающим итогом превысит 60 млн ₽ в течение года — со следующего месяца освобождение прекращается, и вы становитесь плательщиком НДС
• Счета-фактуры в период освобождения выставлять не требуется (есть нюансы по отдельным операциям — например, агентским)

То есть освобождение — это нормальный режим для малого бизнеса на УСН с оборотом до 60 млн ₽. Большинство небольших ООО и ИП на УСН по-прежнему НДС не платят. Вопрос ставки 5/7/20% возникает только после превышения порога.

Да. Даже на пониженной ставке 5% или 7% плательщик УСН обязан выставлять счета-фактуры покупателям и вести книгу продаж. Спецставка не освобождает от документооборота по НДС — она лишь снижает процент и убирает право на вычет.

Что это означает на практике:

• На каждую реализацию выставляется счет-фактура с указанием ставки 5% или 7% и суммы НДС
• Ведется книга продаж — она формирует декларацию по НДС
• Книгу покупок на спецставке вести смысла нет: вычетов нет, входящий НДС в нее не попадает
• Покупатель на ОСНО, получив от вас счет-фактуру со ставкой 5%, сможет принять к вычету именно эти 5% — для него это меньше привычных 20%

Это отдельный аргумент при выборе ставки. Клиентам на ОСНО выгоднее получать от вас счет-фактуру с НДС 20%, потому что они принимают к вычету большую сумму. Если ваша клиентская база — крупные компании на ОСНО, спецставка 5% может сделать вас менее привлекательным поставщиком, и общая ставка 20% окажется конкурентным преимуществом.

Декларация по НДС сдается ежеквартально и только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Бумажную декларацию по НДС не принимают — для нее нужна электронная подпись и оператор ЭДО.

Основные сроки и правила:

• Декларация по НДС подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом
• Налог уплачивается равными долями: по 1/3 суммы до 28-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала, в составе единого налогового платежа (ЕНП)
• Первая декларация по НДС подается за первый квартал, в котором вы стали плательщиком НДС
• Декларация формируется на основе книги продаж (и книги покупок — при ставке 20% с вычетами)

Например, если вы стали плательщиком НДС с 1 января 2026 года, первую декларацию по НДС за I квартал 2026 нужно подать до 25 апреля 2026 года. За несдачу декларации — штраф по ст. 119 НК РФ, за неуплату налога — штраф по ст. 122 НК РФ плюс пени. Налоговая видит НДС-операции через систему АСК НДС, поэтому расхождения и пропуски выявляются автоматически.

Появление НДС напрямую влияет на ценообразование, и это нужно просчитать заранее — до того, как вы превысите порог 60 млн ₽.

Два сценария в зависимости от клиентов:

• Клиенты на ОСНО — они принимают ваш НДС к вычету, поэтому повышение цены на сумму НДС для них нейтрально. Здесь общая ставка 20% часто удобнее: клиент получает полноценный вычет
• Клиенты на УСН-освобождении, самозанятые и физлица — они НДС к вычету не принимают, для них любой НДС в цене это чистое удорожание. Здесь спецставка 5% бьет по цене меньше
• Смешанная база — считают средневзвешенно, иногда выгодно разделять ценовую политику

Практические шаги при приближении к порогу:

• Заранее посчитать долю входящего НДС в расходах — это определяет выбор между спецставкой и 20%
• Пересмотреть договоры: указать, включает цена НДС или нет, чтобы не платить налог из своей маржи
• Предупредить ключевых клиентов об изменении цен и формате счетов-фактур
• Заложить НДС в новые коммерческие предложения, а не абсорбировать его за счет прибыли

Помимо порога 60 млн ₽ есть и другие случаи, когда НДС возникает на УСН независимо от выручки — импорт, агентские операции, выставленные счета-фактуры. Они разобраны отдельно в материале «УСН и НДС: когда нужен особый контроль». Если выручка уверенно идет к 450 млн ₽, стоит заранее проработать сценарий перехода на ОСНО.